קיבוע זכויות לפורשי צה"ל, משטרה ושב"ס: היוון, גיל המקדם והפטור ממס

הפנסיה הצבאית היא קצבה מזכה, כלומר קצבה שמשולמת בשל עבודה. לכן גם עליה חל הפטור לפי סעיף 9א לפקודת מס הכנסה, וגם אתם מגישים טופס 161ד לפקיד השומה. ב־2026 הפטור המרבי הוא 57.5% מתקרת הקצבה המזכה, שהיא 9,430 ₪ בחודש, כלומר עד 5,422 ₪ פטורים בחודש.

גם גיל הזכאות נקבע אצלכם כמו אצל כולם: גיל הפרישה לפי החוק או תחילת הקצבה המזכה, המאוחר מביניהם. מכיוון שהפנסיה הצבאית מתחילה בדרך כלל עשרות שנים לפני גיל הפרישה, גיל הזכאות של רוב פורשי צה"ל הוא פשוט גיל הפרישה: 67 לגברים, ובין 62 ל־65 לנשים לפי שנת הלידה. עד אז הפנסיה הצבאית מחויבת במס רגיל, ואין פטור לפי סעיף 9א. מתי בדיוק מגיע גיל הזכאות ומה עושים לקראתו, מפורט במתי עושים קיבוע זכויות.

מה שונה? שני דברים, ושניהם יכולים להיות שווים הרבה כסף.

אצל רוב השכירים, פיצויים ומענקי פרישה שקיבלו בפטור ממס ב־32 השנים שלפני גיל הזכאות מוצמדים למדד, מוכפלים ב־1.35 ויורדים מסל הפטור. זו נוסחת הקיזוז, ובגללה מי שמשך פיצויים גדולים מקבל פטור קטן יותר על הקצבה.

אצלכם יש חריג מפורש. המדריך של רשות המסים לטופס 161ד קובע שמענקים לפי חוקי הגמלאות של צה"ל, המשטרה, שירות בתי הסוהר ושירותי הביטחון לא נספרים בנוסחת הקיזוז. במילים פשוטות: מענק השחרור לא נוגע בסל הפטור שלכם.

שימו לב שהחריג חל רק על המענק לפי חוק הגמלאות. אם אחרי השחרור עבדתם בקריירה שנייה כשכירים ומשכתם פיצויים פטורים, המענקים האלה נספרים כרגיל, כל עוד הם בתוך חלון 32 השנים. איך מחשבים אותם, צעד אחר צעד, מוסבר בסל הפטור ונוסחת הקיזוז.

היוון פנסיה צבאית היה צעד נפוץ: רבים מפורשי צה"ל היוונו חלק מהקצבה ביום השחרור: קיבלו סכום חד־פעמי, ובתמורה ירדה הקצבה החודשית בניכוי קבוע. את סכום ההיוון קיבלו אז בפטור ממס לפי סעיף 9א. וכאן הקושי: פטור שנוצל על היוון בא על חשבון הפטור על הקצבה, למשך כל תקופת ההיוון.

השאלה הגדולה הייתה כמה זמן נמשכת תקופת ההיוון. במשך שנים הגישה הייתה שמי שהיוון "לכל החיים" ניצל את הפטור לכל החיים. אחר כך נקבע שהתקופה נגמרת בגיל 70. במרץ 2022 רשות המסים החליפה את שתי הגישות בשיטה אחרת, שיטת המקדם.

מה זה גיל המקדם

ההיוון חושב בזמנו לפי לוחות מקדמים שבתקנות ההיוון של צה"ל משנת 1970, ובהם גלומה ריבית של 5% לשנה ותקופה מסוימת. לפי ההנחיות מ־16.3.2022, תקופת ההיוון לצורכי מס היא התקופה שהלוחות האלה הביאו בחשבון מראש: מיום ההיוון ועד "גיל המקדם". גיל המקדם תלוי בגיל שבו היוונתם ובמגדר, והוא מופיע בטבלה שבנספח להנחיות. כמה דוגמאות מהטבלה:

מה שחשוב להבין: תקופת ההיוון נגמרת בגיל המקדם. אין היוון שמתייחס לשנים שאחריו, ולכן מה שנספר מול הפטור הוא רק מה שהוון עד אז.

מי מקבל את שיטת המקדם

• מי שהיוון לפי תקנות 1970. אלה התקנות שחלות על מי שפרש מצה"ל לפני 8.4.1997, וגם על מי שהיוון לפיהן מכוח הוראות המעבר של תקנות 1997. מי שפרש אחרי 8.4.1997 וטוען שהיוון לפי תקנות 1970 צריך להביא על כך אסמכתא ממשלם הקצבה.
• מי שבחר במסלול "היוון לכל החיים" לפי תקנות 1997. במרץ 2024 תוקנו תקנות 1997 ונוספה להן תקנה 6א, שמאפשרת להפסיק את הניכוי החודשי גם במסלול הזה מגיל 70, בתנאים שבתקנה. בעקבות התיקון, מכתב של רשות המסים מ־24.6.2024 החיל את הנחיות 2022 גם על המסלול הזה.

מסלולי היוון אחרים לפי תקנות 1997, כאלה שכללו מראש הפסקה של הניכוי, לא נזכרים בשני המכתבים. אם היוונתם באחד מהם, בקשו ממשלם הקצבה מסמך שמפרט את ההיוון, וצרפו אותו לטופס.

מי שהגיע לגיל הזכאות אחרי 1.1.2012 מדווח על ההיוון בחלק ד1 של טופס 161ד, החלק של היוונים פטורים שנעשו בעבר, ומצרף את המסמך ממשלם הקצבה. את הפירוט המלא של הטופס, חלק אחרי חלק, תמצאו במדריך לטופס 161ד.

מה בדיוק מדווחים? לא את כל ההיוון, אלא רק את החלק שלו שמתייחס ל"תקופה החופפת": מגיל הזכאות ועד גיל המקדם. החלק הזה מוצמד למדד מיום ההיוון ועד תחילת השנה שבה הגעתם לגיל הזכאות, ויורד מסל הפטור. כל מה שהוון לתקופה שלפני גיל הזכאות לא נוגע בפטור.

יש שתי דרכים לחשב את החלק החופף:

• לפי סכום ההיוון. לוקחים את סכום ההיוון שקיבלתם בפטור, מצמידים אותו למדד, ומחלקים לפי היחס בין החודשים של התקופה החופפת לכל חודשי ההיוון, עד גיל המקדם.
• לפי התלוש, כשאין מסמכים. לוקחים מתלוש הקצבה של השנה שבה הגעתם לגיל הזכאות את הניכוי החודשי בשל ההיוון, מחזירים אותו לשיעור ההיוון המקורי (לפני ההפחתות שבגיל 65), ומכפילים במספר החודשים של התקופה החופפת. הניכוי החודשי לא יכול לעלות על 35% מתקרת הקצבה המזכה בשנת הזכאות.

ההנחיות עצמן מראות שהדרך השנייה יכולה לצאת יקרה יותר. לכן כדאי להשקיע ולהשיג את מסמך ההיוון המקורי.

ועוד נקודה שמבלבלת הרבה פורשים: ההפחתה של 80% מהניכוי בגיל 65 והפסקת הניכוי בגיל 70 מגדילות את הקצבה שאתם מקבלים בפועל, אבל לפי ההנחיות הן לא משנות את חישוב הפטור. לצורכי מס קובע גיל המקדם, לא היום שבו הניכוי נעלם מהתלוש.

שמעון נולד בינואר 1957 ופרש מצה"ל בינואר 1997, בגיל 40, לפי תקנות 1970. ביום הפרישה היוון חלק מהקצבה. גיל המקדם שלו, לפי הטבלה, הוא 71 ו־6 חודשים, כלומר יולי 2028. הוא הגיע לגיל 67 בינואר 2024, וזה גיל הזכאות שלו.

• התקופה החופפת: מינואר 2024 עד יולי 2028, 54 חודשים.
• הניכוי החודשי: בתלוש של 2024, אחרי שמחזירים אותו לשיעור ההיוון המקורי, הניכוי בשל ההיוון הוא 1,600 ₪. זה פחות מהתקרה של 35%, שהיא 3,300 ₪ ב־2024.
• מה מדווחים בחלק ד1: 1,600 × 54 = 86,400 ₪.
• ההשפעה על הפטור: 86,400 ÷ 180 = 480 ₪. בערך כך קטן הפטור החודשי שלו על הקצבה, כ־5% מתקרת הקצבה המזכה.
• המענק מצה"ל: לא נכנס לחישוב בכלל.

לפי השיטה הישנה, שראתה בהיוון של שמעון היוון לכל החיים, הפגיעה בפטור הייתה גדולה בהרבה. (המספרים להמחשה בלבד.)

כאן כדאי לעצור ולבדוק את האישור שקיבלתם. ההנחיות מ־2022 קבעו כמה הסדרים למי שכבר הגיש:

• קיבוע לפי היוון עד גיל 70, שנעשה בין מאי 2020 למרץ 2022 (למי שהיוון אחרי 1992): פקיד השומה אמור לעדכן אותו בעצמו לשיטת המקדם. הקיבוע החדש חל מ־1.1.2020 או מגיל הזכאות, המאוחר מביניהם, והאישור נשלח אליכם ולמשלם הקצבה.
• קיבוע לפי היוון לכל החיים: אפשר לבקש קיבוע חדש לפי שיטת המקדם, אבל רק אם תבקשו. זה לא קורה מעצמו.
• החזרי מס ודוחות שנתיים מ־2020 ואילך: הפטור מעודכן לפי שיטת המקדם. על שנים שלפני 2020 חל האישור הקודם, אלא אם תבקשו להחיל עליהן את הקיבוע החדש.

אם מעולם לא עשיתם קיבוע זכויות, אפשר להגיש בכל עת מגיל הזכאות ולבקש החזר מס עד 6 שנים אחורה. איך עושים את זה, מוסבר בקיבוע זכויות רטרואקטיבית.

לגבי המענק, המצב שלכם זהה לזה של פורשי צה"ל: מענקים לפי חוקי הגמלאות של המשטרה ושל שירות בתי הסוהר לא נספרים בנוסחת הקיזוז. לגבי היוון, המצב פחות ברור. שני המכתבים של רשות המסים, מ־2022 ומ־2024, עוסקים רק בגמלאי צה"ל ובתקנות ההיוון של צה"ל. מי שהיוון קצבה מהמשטרה או משב"ס מדווח על ההיוון בחלק ד1 ומצרף את המסמך ממשלם הקצבה, ואת השאלה איך ייספר ההיוון כדאי להציג לפקיד השומה מראש.

• מסמך ממשלם הקצבה על ההיוון: מועד ההיוון, הסכום ששולם בפטור ושיעור ההיוון. אם אין, את התלוש הראשון אחרי ההיוון.
• תלוש קצבה מהשנה שבה הגעתם לגיל הזכאות, ותלוש קצבה אחרון מכל משלם.
• טופס 161 לכל תקופת עבודה לפני גיל הזכאות, כולל מעסיקים בקריירה השנייה.
• אם לא היוונתם בכלל: אישור על כך ממשלם הקצבה. ההנחיות דורשות אותו, ורק אחריו מחושב הפטור בלי הפחתה בשל היוון.

מענק השחרור מצה"ל מקטין לי את הפטור על הפנסיה?

לא. מענקים לפי חוקי הגמלאות של צה"ל, המשטרה, שב"ס ושירותי הביטחון לא נספרים בנוסחת הקיזוז. פיצויים מקריירה שנייה כשכירים כן נספרים.

היוונתי לכל החיים. איבדתי את הפטור?

לא. לפי הנחיות רשות המסים מ־2022, ההיוון נספר רק עד גיל המקדם, ובקיבוע זכויות מורידים מהסל רק את החלק שבין גיל הזכאות לגיל המקדם. מאז 2024 זה חל גם על מסלול ההיוון לכל החיים של תקנות 1997.

הניכוי בשל ההיוון כבר הופסק לי בגיל 70. זה משנה את הפטור?

לא. הפסקת הניכוי מגדילה את הקצבה, אבל לצורכי מס קובע גיל המקדם, שנגזר מהגיל שבו היוונתם.

עשיתי קיבוע זכויות לפני 2022. כדאי לבדוק אותו שוב?

כן. אם הקיבוע הניח היוון לכל החיים, אפשר לבקש קיבוע חדש לפי שיטת המקדם, אבל רק ביוזמתכם. החזרי מס על 2020 ואילך מחושבים כבר לפי השיטה החדשה.

אני מקבל פנסיה צבאית וגם פנסיה מקרן פנסיה. מה עם טופס 161ח?

טופס 161ח מתאים למי שיש לו משלם קצבה מזכה אחד, והוא נותן רק את הפטור הנוסף. עם שני משלמים מגישים טופס 161מ לפקיד השומה, וגם הוא נותן רק את הפטור הנוסף. לפטור המלא צריך קיבוע זכויות בטופס 161ד. מתי הדרך המקוצרת מספיקה, מפורט בטופס 161ח.

• רשות המסים, מדריך למילוי טופס 161ד לשנת 2026: גיל הזכאות, נוסחת הקיזוז והחריג של מענקי כוחות הביטחון, חלק ד1, 6 שנים אחורה.
• רשות המסים, מחלקת קופות גמל, "זכאות לפטור בהתאם לסעיף 9א לפקודה על קצבאות המשולמות לגמלאי צה"ל", הנחיות מ־16.3.2022 (מחליפות את ההנחיות מ־15.9.2020): שיטת המקדם, התקופה החופפת, טבלת גיל המקדם, ההסדרים למי שכבר עשה קיבוע.
• רשות המסים, מכתב עדכון מ־24.6.2024: החלת ההנחיות על מסלול ההיוון לכל החיים לפי תקנות 1997, בעקבות תיקון התקנות מ־27.3.2024.
• רשות המסים, לוח ניכויים חודשיים 2026: תקרת הקצבה המזכה ושיעור הפטור.

המידע כאן כללי ואינו ייעוץ מס. כל מקרה נבדק לפי הנתונים האישיים שלכם.